Administración
Federal de Ingresos Públicos
IMPUESTOS
Resolución General 4011-E
Impuesto a las Ganancias. Sistema de
tarjetas de crédito y/o compras. Comerciantes, locadores y prestadores
de servicios adheridos. Régimen de retención. Resolución General N°
3.311 (DGI). Su sustitución.
Ciudad de Buenos Aires, 08/03/2017
VISTO la Resolución General Nº 3.311 (DGI), su modificatoria y sus
complementarias, y
CONSIDERANDO:
Que la resolución general citada en el VISTO dispuso la implementación
de un régimen de retención del impuesto a las ganancias, aplicable a
los pagos que se efectúen a los comerciantes, locadores o prestadores
de servicios que se encuentren adheridos a sistemas de pago con
tarjetas de crédito y/o compra.
Que esta Administración Federal tiene como objetivo permanente
facilitar la consulta, aplicación y cumplimiento de sus normas,
efectuando el ordenamiento y actualización de las mismas.
Que asimismo, razones de administración tributaria aconsejan reducir,
para las operaciones canceladas mediante la utilización de tarjetas de
acceso a cuentas de entidades financieras regidas por la Ley Nº 21.526
y sus modificaciones (tarjetas de débito) realizadas por sujetos
responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, la alícuota
de retención.
Que en virtud de lo señalado en los considerandos precedentes
corresponde sustituir la Resolución General Nº 3.311 (DGI), su
modificatoria y sus complementarias.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de
Legislación, las Subdirecciones Generales de Asuntos jurídicos, de
Recaudación, de Fiscalización, de Sistemas y Telecomunicaciones y de
Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por
el Artículo 22 de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, por el Artículo 39 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y por el
Artículo 7° del Decreto N° 618, del 10 de julio de 1997, sus
modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS
RESUELVE:
RÉGIMEN DE RETENCIÓN
OPERACIONES COMPRENDIDAS
ARTÍCULO 1° — Establecer un régimen de retención del impuesto a las
ganancias que se aplicará a los pagos que se efectúen a los
comerciantes, locadores o prestadores de servicios que se encuentren
adheridos a sistemas de pago mediante tarjetas de crédito, compra y/o
débito.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando
las ganancias de los comerciantes, locadores o prestadores de servicios
se encuentren exentas o excluidas del ámbito de aplicación del referido
impuesto.
Tampoco será de aplicación el presente régimen de retención respecto de
los pagos que se efectúen a los sujetos categorizados como Micro
Empresas en los términos de la Resolución N° 220 del 12 de abril de
2019 de la entonces Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y
Mediana Empresa y sus modificatorias, y a los sujetos que administren
servicios electrónicos de pagos y/o cobranzas por cuenta y orden de
terceros, incluso a través del uso de dispositivos móviles y/o
cualquier otro soporte electrónico, comprendidos los virtuales.
(Artículo sustituido por art. 3° de la Resolución General N° 4841/2020
de la AFIP B.O. 29/10/2020. Vigencia: a partir del día de su
publicación en el Boletín Oficial. Las retenciones dispuestas por las
Resoluciones Generales Nros. 140,
4.011 y 4.622, sus respectivas modificatorias y complementarias, para
los sujetos que dejen de estar caracterizados en el “Sistema Registral”
como “Potencial Micro, Pequeña y Mediana Empresa - Tramo I y II” como
consecuencia de lo previsto en el artículo 1° de la norma de
referencia, deberán
efectuarse -cuando corresponda- por las liquidaciones de las
operaciones que se realicen a partir del 1 de noviembre de 2020,
inclusive.)
AGENTES DE RETENCIÓN
ARTÍCULO 2° — Deberán actuar como agentes de retención las entidades
que efectúen, a los sujetos aludidos en el artículo anterior, los pagos
correspondientes a la liquidación de operaciones realizadas por los
usuarios del sistema.
MOMENTO EN EL CUAL CORRESPONDE PRACTICAR LA RETENCIÓN
ARTÍCULO 3° — La retención deberá practicarse en el momento en que se
efectúe el pago de las pertinentes liquidaciones.
A estos fines, el término “pago” deberá entenderse con el alcance
asignado en el antepenúltimo párrafo del Artículo 18 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
DETERMINACIÓN Y CARÁCTER DE LA RETENCIÓN
ARTÍCULO 4° — El importe de la retención a practicar se determinará
aplicando sobre el importe neto a pagar antes del cómputo de otras
retenciones fiscales (nacionales, provinciales y/o municipales) que
correspondiera efectuar, las alícuotas que —atendiendo a la calidad que
revista el sujeto pasible de retención en el impuesto al valor
agregado— se fijan a continuación:
1. De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado, por operaciones canceladas mediante la utilización de:
1.1. Tarjetas de acceso a cuentas de entidades financieras regidas por
la Ley N° 21.526 y sus modificaciones (tarjetas de débito): CINCUENTA
CENTÉSIMOS POR CIENTO (0,50%).
1.2. Tarjetas no comprendidas en el punto anterior: UNO POR CIENTO (1%).
2. De tratarse de responsables exentos o no alcanzados en el impuesto
al valor agregado: DOS POR CIENTO (2%).
A efectos de determinar el importe neto a pagar mencionado en el
primer párrafo, corresponderá deducir del pago efectuado mediante las
tarjetas a que se refiere el primer párrafo del Artículo 1°, el importe
adicionado voluntariamente por el comprador, locatario o prestatario
del servicio, en agradecimiento por la atención brindada por el
personal dependiente del sujeto pasivo de la retención (Vgr.: propinas,
recompensas, gratificaciones o similares). La citada deducción no podrá
superar el QUINCE POR CIENTO (15%) del importe facturado por la
operación que le dio origen.
(Segundo
párrafo incorporado por art. 2° inc. b) de la Resolución
General N° 4408/2019 de la AFIP
B.O. 30/1/2019. Vigencia: a partir del día de su publicación en el
Boletín Oficial)
En aquellos casos en que el agente de retención invalide comprobantes
presentados al cobro, el importe de los mismos no integrará el monto de
la liquidación sujeta a retención.
ARTÍCULO 5° — Cuando la liquidación de operaciones realizadas por los
usuarios del sistema de tarjetas de crédito, compra y/o débito se
encuentre expresada en moneda extranjera, a los fines de determinar el
importe de la base de cálculo de las retenciones se utilizará el tipo
de cambio comprador correspondiente a la última cotización del Banco de
la Nación Argentina para el día hábil inmediato anterior a aquel en que
se efectúe la aludida liquidación.
ARTÍCULO 6° — El importe de las retenciones sufridas se computará
contra el monto del impuesto que, en definitiva, resulte de la
determinación de la obligación correspondiente al respectivo período
fiscal.
INGRESO E INFORMACIÓN DE LOS IMPORTES RETENIDOS
ARTÍCULO 7° — A efectos del ingreso e información de las sumas
retenidas y/o de los importes a ingresar, los agentes de retención
deberán observar los procedimientos, plazos y demás condiciones
establecidos por la Resolución General N° 2.233, sus modificatorias y
complementarias.
A tal fin, deberán emplearse los códigos que se detallan a continuación:
CÓDIGO |
DESCRIPCIÓN
OPERACIÓN |
IMPUESTO |
RÉGIMEN |
217 |
213 |
Usuarios del Sistema de tarjetas de crédito y/o compra -
Inscriptos en IVA |
217 |
178 |
Usuarios del Sistema de tarjetas de débito - Inscriptos en IVA |
217 |
179 |
Usuarios del Sistema de tarjetas de crédito, compra y/o
débito - Exentos o no alcanzados en IVA |
ARTÍCULO 8° — No corresponderá practicar la retención en concepto de
impuesto a las ganancias cuando el importe a retener resulte inferior a PESOS DOS MIL ($ 2.000.-).
(Expresión “…PESOS NOVECIENTOS ($ 900.-).”,
sustituida por la expresión “…PESOS DOS MIL ($ 2.000.-).”, por art. 4º de la Resolución General Nº 5370/2023 de la AFIP B.O. 14/6/2023. Vigencia a partir del 1 de julio de 2023, inclusive.)
(Nota Infoleg: por art. 5° de la Resolución General Nº 5370/2023 de la AFIP B.O. 14/6/2023 se establece que el monto previsto en éste artículo, se ajustará
anualmente por el coeficiente que surja de la variación anual del
Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC) que suministre el
Instituto Nacional de Estadística y Censos, correspondiente al mes de
diciembre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año
inmediato anterior a este último. Esta Administración Federal publicará en el mes de abril de cada año
los importes actualizados en el sitio “web” institucional
(https://www.afip.gob.ar), los cuales serán de aplicación a partir del
1 de mayo de cada año. Vigencia a partir del 1 de julio de 2023, inclusive.)
COMPROBANTE JUSTIFICATIVO DE LA RETENCIÓN
ARTÍCULO 9° — El agente de retención deberá entregar al sujeto pasible
de la misma, en el momento en que se efectúe el pago y se practique la
retención, el comprobante que establece el inciso a) del Artículo 8º de
la Resolución General Nº 2.233, sus modificatorias y complementarias.
En los casos en que el sujeto pasible de la retención no recibiera el
mencionado comprobante, deberá proceder conforme a lo establecido por
el Artículo 9° de la citada resolución general.
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 10. — La excepción prevista por el Artículo 43 de la
Resolución General N° 830, sus modificatorias y complementarias, no es
de aplicación respecto de los sujetos indicados en el Artículo 1° de
esta resolución general.
No obstante, el certificado de exclusión a que se refiere el Artículo
38 de la Resolución General N° 830, sus modificatorias y
complementarias, será también considerado válido -hasta la finalización
de su vigencia-, a los efectos del régimen de retención establecido por
la presente.
ARTÍCULO 11. — Déjanse sin efecto las Resoluciones Generales N° 3.311
(DGI), 3.322 (DGI) y 3.765 (DGI) y la Circular N° 1.243 (DGI), sin
perjuicio de su aplicación a los hechos acaecidos durante su vigencia.
ARTÍCULO 12. — Las disposiciones de esta resolución general entrarán en
vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y serán de
aplicación respecto de las liquidaciones que se presenten al cobro a
partir de la referida vigencia.
ARTÍCULO 13. — Publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro
Oficial y archívese. — Alberto R. Abad.
Antecedentes Normativos
- Artículo 8°, expresión “…NOVENTA PESOS ($ 90.-).”,
sustituida por la expresión “…PESOS NOVECIENTOS ($ 900.-).”, por art. 4º de la Resolución General Nº 5220/2022 de la AFIP B.O. 30/6/2022. Vigencia a partir del 1 de julio de 2022, inclusive;
- Artículo 1°, último párrafo incorporado por art. 2° de la Resolución General N° 4633/2019 de la AFIP B.O. 21/11/2019. Vigencia: el 2 de diciembre de 2019;
- Artículo 1°, párrafo sustituido por art. 2° de la Resolución General N° 4621/2019 de la AFIP B.O. 30/10/2019. Vigencia: el día 19 de noviembre de 2019;
- Artículo 1°, párrafo incorporado por art. 2° de la Resolución General N° 4621/2019 de la AFIP B.O. 30/10/2019. Vigencia: el día 19 de noviembre de 2019;
- Artículo 1°, párrafo incorporado por art. 2° de la Resolución General N° 4621/2019 de la AFIP B.O. 30/10/2019. Vigencia: el día 19 de noviembre de 2019;
- Artículo 1°, último párrafo
sustituido por art. 2° inc. a) de la Resolución
General N° 4408/2019 de la AFIP
B.O. 30/1/2019. Vigencia: a partir del día de su publicación en el
Boletín Oficial.