ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
Resolución General 5427/2023
RESOG-2023-5427-E-AFIP-AFIP -
Impuestos Varios. Régimen de incentivo fiscal para fabricantes de
bienes. Decreto N° 379/01. Bono de crédito fiscal electrónico.
Resolución General N° 2.557. Su sustitución.
Ciudad de Buenos Aires, 05/10/2023
VISTO el Expediente Electrónico N° EX-2023-00847910- -AFIP-DVNRIS#SDGREC, y
CONSIDERANDO:
Que por el Decreto N° 379 del 29 de marzo de 2001 y sus modificatorios,
se creó un Régimen de Incentivo para los fabricantes de los bienes
comprendidos en el Anexo del referido decreto, que contaren con
establecimientos industriales radicados en el territorio nacional, con
el objeto de mejorar la competitividad de la industria local productora
de bienes de capital, a fin de que pueda participar en condiciones
equitativas en la provisión de tales bienes, promoviendo así, su
fabricación nacional.
Que el Decreto N° 209 del 26 de abril de 2022 modificó algunos aspectos
de dicho Régimen, vinculados al acceso a los beneficios vigentes, a la
vez que implementó un Registro de Beneficiarios y Productos del Régimen
de Incentivo para Fabricantes de Bienes de Capital, y estableció un
nuevo esquema de beneficios de reducción de contribuciones patronales y
otorgamiento de bonos de crédito fiscal para los sujetos inscriptos en
dicho registro.
Que, en ese sentido, mediante la Resolución N° 26 del 14 de octubre de
2022, la SECRETARÍA DE INDUSTRIA Y DESARROLLO PRODUCTIVO del MINISTERIO
DE ECONOMÍA reglamentó el procedimiento de inscripción en el citado
registro, así como también el proceso de verificación y control del
cumplimiento de los requisitos exigidos para dicha inscripción y para
el acceso a los beneficios comprendidos en el marco del Decreto N°
379/01 y sus modificatorios.
Que, asimismo, facultó a la DIRECCIÓN NACIONAL DE GESTIÓN DE POLÍTICA
INDUSTRIAL dependiente de la SUBSECRETARÍA DE INDUSTRIA a dictar las
medidas complementarias necesarias para la correcta aplicación de dicha
medida y a cumplir las funciones de Autoridad de Aplicación.
Que, por otra parte, estableció que la citada Dirección Nacional tendrá
a su cargo la emisión del bono fiscal y brindará a esta ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS la información referida a los bonos
otorgados que permita su registración y utilización, conforme a las
pautas y procedimientos que indique este ente recaudador.
Que, a través de la Resolución N° 151 del 12 de abril de 2023 la
SECRETARÍA DE INDUSTRIA Y DESARROLLO PRODUCTIVO del MINISTERIO DE
ECONOMÍA aprobó el Reglamento Operativo para la solicitud anual de los
bonos de crédito fiscal en los términos del inciso b) del artículo 3°
del Decreto N° 379/01 y sus modificatorios, y detalló la documentación
e información que deberán presentar los solicitantes a dichos efectos.
Que, en virtud de ello, resulta necesario establecer el procedimiento
para la registración, aplicación y cesión de los citados bonos de
crédito fiscal, sustituyendo el procedimiento previsto en la Resolución
General N° 2.557.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de
Legislación y las Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos,
Recaudación, Fiscalización y Sistemas y Telecomunicaciones.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por
el artículo 5° del Decreto N° 379 del 29 de marzo de 2001 y sus
modificatorios, y por el artículo 7° del Decreto N° 618 del 10 de julio
de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
RESUELVE:
A - ALCANCE
ARTÍCULO 1°.- Los sujetos a que se refiere el artículo 1° del Decreto
N° 379 del 29 de marzo de 2001 y sus modificatorios, a fin de resultar
beneficiarios del régimen de incentivo creado por dicha norma,
aplicable a las personas jurídicas fabricantes de bienes de capital que
cuenten con establecimiento industrial radicado en el territorio
nacional, así como para disponer del bono fiscal respectivo, deberán
cumplir con las respectivas normas reglamentarias, y con los
requisitos, condiciones y procedimientos que se establecen mediante
esta resolución general.
B - REQUISITOS. EMISIÓN DE COMPROBANTES
ARTÍCULO 2°.- Los sujetos a los que se refiere el artículo anterior
deberán emitir comprobantes electrónicos originales que respalden las
operaciones sujetas al régimen de incentivo, en los términos de la
Resolución General N° 4.291, sus modificatorias y complementarias.
C - SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE ELECTRÓNICO ORIGINAL
ARTÍCULO 3º.- A los efectos de confeccionar los comprobantes
electrónicos originales señalados en el artículo precedente, los
sujetos obligados deberán solicitar por “Internet” a esta
Administración Federal la autorización de emisión pertinente, en los
términos establecidos en los incisos b) o c) del artículo 6° de la
Resolución General N° 4.291, sus modificatorias y sus complementarias.
Dicha solicitud de autorización se realizará exclusivamente
incorporando el detalle de la mercadería comprendida en la operación.
A los fines del intercambio de información, las especificaciones
técnicas respectivas se encuentran publicadas en el micrositio “Factura
Electrónica” del sitio “web” de este Organismo
(https://www.afip.gob.ar/fe/ayuda/webservice.asp), bajo la opción
referida a la presente resolución general.
ARTÍCULO 4º.- Cada solicitud de emisión de los comprobantes
electrónicos originales a que se refiere el artículo 2º deberá ser
efectuada por un punto de venta, que será específico y distinto a los
utilizados para los documentos que se emitan a través del equipamiento
electrónico denominado “Controlador Fiscal” y/o para los que se emitan
de conformidad con lo dispuesto en las Resoluciones Generales Nros.
100, 1.415 y 4.291, sus respectivas modificatorias y complementarias
y/o para otros regímenes o sistemas de facturación utilizados. De
resultar necesario podrá utilizarse más de un punto de venta,
observando lo dispuesto precedentemente.
Los documentos electrónicos correspondientes al punto de venta de cada
solicitud deberán observar la correlatividad en su numeración conforme
lo establece la Resolución General Nº 1.415, sus modificatorias y
complementarias.
ARTÍCULO 5°.- A partir del otorgamiento de la inscripción en el
“Registro de Beneficiarios y Productos del Régimen de Incentivo para
Fabricantes de Bienes de Capital”, todos los comprobantes relacionados
con operaciones en el mercado local, cuando corresponda que sean
clasificados dentro del Grupo 1, de acuerdo con lo dispuesto en el
Anexo IV de la Resolución N° 26 del 14 de octubre de 2022 de la
Secretaría de Industria y Desarrollo Productivo del Ministerio de
Economía, deberán ser emitidos por el punto de venta autorizado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos para facturación de “BIENES
DE CAPITAL”.
ARTÍCULO 6º.- Esta Administración Federal autorizará o rechazará la
solicitud de autorización de emisión de los comprobantes, otorgando un
Código de Autorización Electrónico “C.A.E.” por cada comprobante
solicitado y autorizado.
Los comprobantes electrónicos aludidos en el primer párrafo no tendrán
efectos fiscales frente a terceros hasta que este Organismo otorgue el
mencionado “C.A.E.”.
D - BONO FISCAL. PROCEDIMIENTO
ARTÍCULO 7°.- Será condición necesaria para obtener el bono fiscal que
los comprobantes que respalden las operaciones sujetas al régimen de
incentivo hayan sido emitidos conforme a lo establecido en el artículo
3° de esta resolución general.
ARTÍCULO 8°.- Los bonos de crédito fiscal obtenidos en el marco del
inciso b) del artículo 3° del Decreto N° 379/01 y sus modificatorios,
emitidos conforme lo dispuesto por la Resolución N° 26/22 de la
Secretaría de Industria y Desarrollo Productivo del Ministerio de
Economía, podrán ser utilizados para el pago de los impuestos a las
ganancias, al valor agregado e internos, en concepto de anticipos o de
saldo de declaración jurada, a cuyo fin deberán observarse las
respectivas normas reglamentarias y los requisitos, condiciones y
procedimientos que se establecen mediante esta resolución general.
Asimismo, podrán imputarse -en el caso de operaciones de importación- a
la cancelación de los pagos a cuenta de los impuestos a las ganancias y
al valor agregado, así como de sus respectivas retenciones y/o
percepciones.
E - INFORMACIÓN DE LA EMISIÓN DE LOS BONOS DE CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 9°.- La Secretaría de Industria y Desarrollo Productivo del
Ministerio de Economía dispondrá de la información vinculada a los
comprobantes electrónicos originales confeccionados por los sujetos
aludidos en el artículo 1°, de acuerdo con alguna de las formas de
emisión previstas en el artículo 4°, mediante la transacción denominada
“Consulta para la Secretaría de Industria - Decreto 379”.
La Dirección Nacional de Gestión de Política Industrial dependiente de
la mencionada Secretaría, informará a esta Administración Federal la
nómina de los bonos de crédito fiscal emitidos.
La información referida en el párrafo anterior, se confeccionará
utilizando el formulario de declaración jurada Nº 1400, y contendrá los
siguientes datos:
a) Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del beneficiario.
b) Tipo de bono (prefijo identificatorio 406 - Denominación del prefijo: “Régimen Incentivo - Fabricantes bienes de capital”).
c) Número de bono.
d) Monto del bono (en PESOS).
e) Año de emisión del bono.
f) Fecha del expediente.
g) Fecha desde (validez).
h) Fecha hasta (validez).
i) Estado (válido).
ARTÍCULO 10.- La presentación del formulario de declaración jurada Nº
1400 se formalizará mediante transferencia electrónica de datos a
través del sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar).
La remisión de la información deberá efectuarse en oportunidad de
aprobarse la emisión de los respectivos bonos de crédito fiscal.
Como constancia de la presentación realizada, el sistema emitirá un comprobante que tendrá el carácter de acuse de recibo.
ARTÍCULO 11.- Los importes de los bonos de crédito fiscal informados de
acuerdo con el procedimiento indicado en los artículos precedentes,
serán registrados por esta Administración Federal como créditos a favor
de los contribuyentes y/o responsables involucrados y podrán aplicarse
a la cancelación de las obligaciones tributarias emergentes de los
impuestos mencionados en el artículo 8°.
F - CONSULTA E IMPUTACIÓN DE LOS BONOS DE CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 12.- Los contribuyentes y/o responsables, a efectos de
realizar la consulta e imputación de los bonos de crédito fiscal,
deberán ingresar al servicio “Administración de Incentivos y Créditos
Fiscales” disponible en el sitio “web” institucional
(http://www.afip.gob.ar), con la respectiva “Clave Fiscal” habilitada
con Nivel de Seguridad 3 como mínimo, obtenida según el procedimiento
dispuesto por la Resolución General N° 5.048 y su modificatoria.
ARTÍCULO 13.- La imputación de los bonos de crédito fiscal se efectuará
en el citado servicio “web”, seleccionando el bono fiscal a aplicar -en
forma total o parcial- de la nómina de bonos pendientes de imputación e
ingresando los datos y el importe de la obligación a cancelar.
Cuando se trate de operaciones de importación, la imputación se
efectuará a la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del
despachante (Impuesto 2111 - Concepto 800 - Subconcepto 800), creándose
en el Sistema Informático MALVINA (SIM) un identificador como Medio de
Pago IV (Ingreso en Valores), pudiendo este ser consultado en la
subcuenta MALVINA y mediante el servicio “web” denominado “Mis
Operaciones Aduaneras (MOA)”.
Una vez cumplimentado lo dispuesto en el párrafo precedente, las
imputaciones realizadas quedarán registradas en la cuenta corriente del
contribuyente y el sistema emitirá la correspondiente constancia de la
operación efectuada.
En ningún caso las imputaciones de los bonos podrán generar créditos de libre disponibilidad.
G - CESIÓN DE LOS BONOS FISCALES
ARTÍCULO 14.- La cesión de un bono fiscal podrá realizarse -por única
vez- siempre que el cedente cumpla con los siguientes requisitos:
a) No posea deudas exigibles con esta Administración Federal.
b) No haya utilizado o imputado parcialmente dicho bono.
c) Informe el precio de venta del bono fiscal mediante el servicio
“Administración de Incentivos y Créditos Fiscales - Contribuyentes”
mencionado en el artículo 12.
A tales fines, deberá ingresar al aludido servicio, seleccionar el bono
que pueda ser cedido e informar los datos del cesionario. El sistema
emitirá un comprobante, el cual constituirá el soporte de la operación
de cesión.
Únicamente podrán ser cesionarios de los bonos fiscales:
a) Las entidades bancarias -públicas o privadas- regidas por la Ley Nº 21.526 de Entidades Financieras y sus modificaciones, o
b) las empresas que integran la cadena de valor de bienes de capital
según el conjunto de actividades económicas listadas en el Anexo VII de
la Resolución Nº 26/22 y sus modificatorias, de la Secretaría de
Industria y Desarrollo Productivo del Ministerio de Economía. El código
de la actividad principal del cesionario en el “Sistema Registral”,
determinado de acuerdo al “Clasificador de Actividades Económicas
(CLAE) - Formulario N° 883” aprobado por la Resolución General N° 3.537
y sus complementarias, deberá ser coincidente con alguno de los
detallados en el citado Anexo.
ARTÍCULO 15.- El cesionario del bono fiscal podrá utilizar el crédito
para cancelar los tributos aludidos en el artículo 8° ante la
Administración Federal de Ingresos Públicos, debiendo previamente
aceptar la transferencia de dicho bono y el precio de venta informado
por el cedente, con arreglo a las formas y condiciones establecidas en
el artículo anterior.
Aceptada la cesión, el bono quedará a disposición del cesionario para
su imputación de acuerdo con el procedimiento previsto en el artículo
13.
De rechazarse la transferencia, el importe se reintegrará a la cuenta del cedente del bono.
H - IMPUTACIONES EN EXCESO
ARTÍCULO 16.- Cuando los bonos se imputen al pago de importes en
concepto de anticipos y, de acuerdo con el impuesto determinado en la
declaración jurada del respectivo período fiscal, resultarán
imputaciones efectuadas en exceso, sólo serán computables en dicha
declaración jurada importes en concepto de anticipos hasta el límite
por el cual fuere admisible efectuar tales imputaciones.
En ningún caso las imputaciones de los bonos podrán generar créditos de
libre disponibilidad ni saldos a favor que den lugar a reintegros o
devoluciones por parte del Estado Nacional.
En el supuesto referido en los párrafos anteriores, los importes
imputados en exceso serán utilizables, en la medida que el régimen lo
permita, para aplicar a futuras obligaciones, siempre que no supere el
plazo de su utilización.
A los fines previstos en el párrafo anterior, el beneficiario deberá
presentar una nota a través del servicio con clave fiscal
“Presentaciones Digitales” dispuesto por la Resolución General N°
5.126, seleccionando el trámite “Bonos Fiscales – utilización de
imputación en exceso de anticipos”.
En la mencionada nota deberá identificarse la declaración jurada en la
que se encuentra exteriorizado el excedente, detallando el importe y la
obligación permitida por el régimen correspondiente, a la que se
solicite aplicar dicho excedente.
I - DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 17.- La detección de posibles incumplimientos al régimen que
surjan como consecuencia de acciones de verificación y fiscalización
realizadas por esta Administración Federal, serán informadas a la
autoridad de aplicación.
Asimismo, este organismo podrá realizar acciones de control respecto de
los resultados tributarios que surjan como consecuencia de la
operatoria con bonos fiscales.
ARTÍCULO 18.- Dejar sin efecto las disposiciones de la Resolución
General Nº 2.557, sin perjuicio de su aplicación a los hechos y
situaciones acaecidos durante su vigencia.
ARTÍCULO 19.- Las disposiciones de esta resolución general entrarán en
vigencia a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 20.- Comuníquese, dese a la Dirección Nacional del Registro
Oficial para su publicación en el Boletín Oficial y archívese.
Carlos Daniel Castagneto
e. 09/10/2023 N° 81184/23 v. 09/10/2023