MEDIDAS FISCALES PALIATIVAS Y RELEVANTES
Decreto 608/2024
DECTO-2024-608-APN-PTE - Reglamentación de la Ley N° 27.743.
Ciudad de Buenos Aires, 11/07/2024
VISTO el Expediente N° EX-2024-69039155-APN-DGDA#MEC, la Ley N° 11.683,
texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el Título VI de la Ley N°
23.966 del Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones, la Ley N° 27.743 de Medidas Fiscales Paliativas y
Relevantes, el Decreto N° 127 del 9 de febrero de 1996 y sus
modificaciones, y
CONSIDERANDO:
Que el Título I de la Ley N° 27.743 de Medidas Fiscales Paliativas y
Relevantes, contempla la creación de un Régimen de Regularización
Excepcional de Obligaciones Tributarias, Aduaneras y de la Seguridad
Social, por obligaciones vencidas al 31 de marzo de 2024, inclusive.
Que por medio del Título II de la citada norma legal se ha establecido
un Régimen de Regularización de Activos del país y del exterior, al que
podrán adherir los sujetos residentes fiscales en el país al 31 de
diciembre de 2023 y las personas humanas no residentes que hubieran
sido residentes fiscales en el país antes de esa fecha.
Que el citado Régimen está dividido en TRES (3) etapas, contemplándose
para cada una de ellas el período para realizar la manifestación de
adhesión, el pago adelantado obligatorio, la presentación de la
declaración jurada, el pago del impuesto especial de regularización y
la alícuota aplicable.
Que, al mismo tiempo, contempla supuestos especiales de exclusión de la
base imponible y pago del impuesto especial de regularización, para el
dinero en efectivo en el país y en el exterior, para el dinero
depositado en cuentas bancarias del exterior y títulos valores
depositados en entidades del exterior, los cuales quedan sujetos a las
reglas especiales establecidas en los artículos 31, 32 y 33 de esa
norma legal.
Que, en otro orden de ideas, por el Capítulo I del Título III de la Ley
N° 27.743 se crea un “Régimen Especial de Ingreso del Impuesto sobre
los Bienes Personales” (REIBP), al que podrán acceder las personas
humanas y sucesiones indivisas que sean residentes fiscales en el país
al 31 de diciembre de 2023 y las personas humanas no residentes que
hubieran sido residentes fiscales en el país antes de esa fecha.
Que, al ejercer la opción por el REIBP, los sujetos mencionados
considerarán sustituido, por el pago de aquel, el Impuesto sobre los
Bienes Personales correspondiente a los períodos fiscales 2023 a 2027,
ambos inclusive, por los bienes que no hayan regularizado bajo el
Régimen de Regularización de Activos del Título II de la citada norma
legal, en tanto que por los bienes que sí hubieran regularizado al
amparo del citado Régimen de Regularización, sustituirán los períodos
fiscales 2024 a 2027, ambos inclusive; en todos los casos, junto con
sus incrementos patrimoniales.
Que en el mencionado Capítulo I se regulan aspectos atinentes a la
determinación de la base imponible del REIBP, las alícuotas aplicables
y el pago inicial, contemplándose, además, para los sujetos que opten
por éste, un régimen de estabilidad fiscal.
Que, asimismo, también se establece un impuesto a las donaciones y otro
tipo de liberalidades, de aplicación a los sujetos que hayan adherido
al REIBP que acepten o adquieran, antes del 31 de diciembre de 2027,
inclusive, una donación o un bien por un valor inferior a su valor de
mercado, respectivamente, de un contribuyente que no haya adherido al
Régimen.
Que, por otra parte, en el Capítulo II del Título III de la Ley N°
27.743 se introducen cambios al Título VI de la Ley N° 23.966 de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
Que, entre tales modificaciones, cabe resaltar la introducción de
escalas progresivas para los períodos fiscales 2023, 2024, 2025 y 2026,
pasando a una alícuota proporcional para el período fiscal 2027.
Que, a su vez, se instituyen beneficios a contribuyentes cumplidores y a contribuyentes sustitutos cumplidores.
Que, en virtud de los cambios legislativos operados, resulta necesario
adecuar la reglamentación de ciertas normas que han sido modificadas,
así como también brindar precisiones sobre las medidas instauradas, a
efectos de lograr una correcta aplicación de las nuevas disposiciones.
Que el servicio jurídico permanente del MINISTERIO DE ECONOMÍA ha tomado la intervención que le compete.
Que la presente medida se dicta de conformidad con lo establecido en el
artículo 99, inciso 2 de la CONSTITUCIÓN NACIONAL, el artículo 2° de la
Ley Nº 25.413 y sus modificatorias y la Ley N° 27.743.
Por ello,
EL PRESIDENTE DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA:
CAPÍTULO I
RÉGIMEN DE REGULARIZACIÓN EXCEPCIONAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, ADUANERAS Y DE LA SEGURIDAD SOCIAL
ARTÍCULO 1°.- La cancelación de las obligaciones incluidas en el marco
de lo previsto en el Régimen del Título I de la Ley N° 27.743,
producirá la extinción de la acción penal -en la medida en que no
exista sentencia firme a la fecha de cancelación- respecto de todos los
partícipes, así como también de las personas imputadas por delitos
fiscales comunes enumerados en los artículos 8°, 9°, 10, 11 y 15,
inciso c), del Régimen Penal Tributario del Título IX de la Ley N°
27.430 y sus modificatorias, si dichas imputaciones se vinculan a
obligaciones tributarias incluidas o canceladas bajo el presente
Régimen, o que hubieran sido canceladas con anterioridad.
ARTÍCULO 2°.- Todos los planes de facilidades de pago comprendidos en
el marco del artículo 6° de la Ley N° 27.743 estarán sujetos a una tasa
de financiación calculada por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA,
en base a la tasa fijada por el BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA para
descuentos comerciales, la que deberá actualizarse por trimestre
calendario hasta el 31 de diciembre de 2025. Con posterioridad, su
actualización será por semestre calendario.
CAPÍTULO II
RÉGIMEN DE REGULARIZACIÓN DE ACTIVOS
Reglamentación de los artículos 18 y 19 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 3°.- Establécese, a todos los efectos del Régimen del Título
II de la Ley N° 27.743 y de este Capítulo y las normas que se dicten en
consecuencia, que, a los fines de definir las pautas de residencia, al
31 de diciembre de 2023, deberán considerarse las disposiciones
establecidas en el Capítulo I del Título VIII de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones.
ARTÍCULO 4°.- Los sujetos mencionados en el artículo 19 de la Ley N°
27.743, que adhieran al Régimen de Regularización de Activos,
adquirirán nuevamente la residencia en la REPÚBLICA ARGENTINA a partir
del 1° de enero de 2024, inclusive, a los fines de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones y, de
corresponder, del Título VI de la Ley N° 23.966 de Impuesto sobre los
Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
debiendo, en caso de corresponder, designar un responsable, en el marco
de lo establecido por los artículos 6° y 7° de la Ley N° 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, a los efectos de cumplir con
todas las obligaciones del Régimen, en los términos y condiciones que
fije la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Los sujetos que hubieran adquirido la residencia en los términos del
artículo indicado en el párrafo precedente, sólo perderán dicha
condición cuando se manifieste alguna de las causales previstas en el
artículo 117 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
2019 y sus modificaciones, la que, independientemente del momento en
que se acredite, surtirá efectos, a estos fines, no antes del 1° de
enero de 2025.
Reglamentación del artículo 20 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 5°.- El PODER EJECUTIVO NACIONAL podrá prorrogar las fechas
para realizar la manifestación de la adhesión y el pago adelantado
obligatorio establecidas en el artículo 23 de la Ley N° 27.743, hasta
el 31 de julio de 2025, inclusive, y considerando plazos que aseguren
que entre cada una de las fechas señaladas medie una diferencia que no
podrá ser menor a los TRES (3) meses.
Reglamentación de los artículos 22 y 25 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 6°.- Las constancias y/o la documentación necesaria para la
acreditación de la titularidad y/o del valor de los bienes
regularizados deberán acompañarse en oportunidad de la presentación de
la declaración jurada a la que se refiere el artículo 22 de la Ley N°
27.743, en la forma que, a esos efectos, establezca la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS. La omisión en la presentación, o su
presentación extemporánea, parcial, incompleta o con errores o
inconsistencias, tendrá, para el contribuyente, en caso de no
subsanarse dentro del plazo previsto en la intimación que, por dichas
circunstancias, efectúe el organismo recaudador, la consecuencia
prevista en el último párrafo del artículo 29 de la ley.
Reglamentación del artículo 24 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 7°.- En el caso de que los bienes a los que se refiere el
artículo 24 de la Ley N° 27.743 se encuentren depositados o registrados
a nombre de más de un sujeto y no se pueda acreditar la participación
que le corresponde a cada uno de ellos, a los fines de la
regularización que efectúen esos sujetos, se entenderá que resultan
titulares de dichos bienes en partes iguales.
ARTÍCULO 8°.- A los fines del inciso a) del punto 24.2 del artículo 24
de la Ley N° 27.743, será objeto del Régimen de Regularización de
Activos, la moneda extranjera, en efectivo o depositada en cuentas
bancarias o de cualquier otro tipo de entidad financiera no residente
en el país.
Las disposiciones del inciso c) del punto 24.2 del artículo 24 de la
citada norma legal resultan de aplicación para los títulos o derechos
allí mencionados que no coticen en bolsas o mercados del exterior.
Tratándose de los bienes incluidos en la primera parte del inciso g)
del punto 24.2 del artículo 24, se considerarán bienes del exterior en
la medida que su titular revista la condición de no residente en el
país.
Reglamentación del artículo 27 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 9°.- El tipo de cambio para determinar la base imponible, en
los términos del literal (i) del tercer párrafo del artículo 27 de la
Ley N° 27.743, es de PESOS MIL ($ 1.000), en tanto que para establecer
la relación de cambio a la que hace referencia el literal (ii) del
mencionado tercer párrafo del artículo 27, deberá considerarse la tabla
publicada por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS a los
fines de las valuaciones para la presentación y determinación del
impuesto sobre los bienes personales del período fiscal 2023 de las
diferentes monedas (tipo de cambio comprador), convirtiendo cada una de
ellas a DÓLARES ESTADOUNIDENSES conforme el tipo de cambio comprador
allí previsto, de este último.
ARTÍCULO 10.- El valor mínimo a los fines de la valuación de los
inmuebles urbanos y/o rurales, ubicados en el país, será el que surja
de multiplicar por CUATRO (4) la base imponible establecida a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares a
la fecha de regularización.
El contribuyente podrá demostrar que el valor de mercado del bien es
inferior al valor mínimo, acompañando, como documentación, el importe
que determine un corredor inmobiliario u otro profesional idóneo cuyo
título lo habilite para hacerlo, en cuyo caso, deberá acreditarse con
la constancia que, a esos efectos, aquellos sujetos emitan.
Tratándose de inmuebles ubicados en el exterior, el valor mínimo será
el de mercado que surja de la determinación que se lleve a cabo
conforme lo indicado en el párrafo anterior.
Los bienes inmuebles a los que se refiere el inciso b) de los puntos
27.1 y 27.2 del artículo 27 de la ley comprenden las obras en
construcción -cualquiera sea su grado de avance- y las mejoras, en este
último caso, en los términos del artículo 230 del Anexo al Decreto N°
862 del 6 de diciembre de 2019 y sus modificaciones, en ambos casos, al
31 de diciembre de 2023.
(Párrafo incorporado por art. 1° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
ARTÍCULO 11.- A los fines de la valuación de los bienes comprendidos en
el inciso c) del punto 27.1, como así también, de aquellos incluidos en
el inciso c) del punto 27.2, del artículo 27 de la Ley N° 27.743, los
estados contables que deben utilizarse son los correspondientes al
último ejercicio cerrado antes del 31 de diciembre de 2023 o, en caso
en que el cierre hubiera ocurrido en esta última fecha, al 31 de
diciembre de 2023, que fueran sometidos a consideración del órgano
social competente, según el tipo societario de que se trate.
El procedimiento para llevar a cabo el cómputo de los aumentos y/o
disminuciones de capital a los que se refiere el primer párrafo, in
fine, del mencionado inciso c) del punto 27.1 del artículo 27, es aquel
establecido en el Decreto N° 127 del 9 de febrero de 1996 y sus
modificaciones, reglamentario del Título VI de la Ley N° 23.966 de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, debiendo actualizarse desde la fecha en que tuvieron
lugar hasta el 31 de diciembre de 2023, en los términos señalados en el
citado inciso c).
En lo que hace a la valuación de los bienes comprendidos en el inciso
i) del punto 27.1, como así también, de aquellos incluidos en el inciso
h) del punto 27.2, del artículo 27 de la Ley N° 27.743, deberá estarse
a lo dispuesto en el Título VI de la Ley N° 23.966 de Impuesto sobre
los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
ARTÍCULO 12.- Criptomonedas, criptoactivos y demás activos virtuales. A
los efectos del artículo 24 de la ley, estos bienes se considerarán del
país en la medida en que se hubieren encontrado en custodia y/o
administración, a la fecha de regularización, de un Proveedor de
Servicios de Activos Virtuales que esté inscripto ante la COMISIÓN
NACIONAL DE VALORES.
Respecto de la valuación, deberá considerarse su valor de mercado al 31
de diciembre de 2023 o su valor de adquisición, el que fuera mayor,
convertido al Tipo de Cambio de Regularización, en ambos casos, de
corresponder.
Cuando los mencionados bienes no se encuentren bajo custodia y/o
administración de una entidad habilitada a tales efectos, ya sea del
país o de una jurisdicción o país extranjero no identificado por el
Grupo de Acción Financiera (GAFI) como de Alto Riesgo (“Lista Negra”) o
Bajo Monitoreo Intensificado (“Lista Gris”), sólo podrán ingresar al
Régimen de Regularización si, antes de la fecha límite prevista para la
manifestación de adhesión de la etapa 1, son transferidos a entidades
que cumplan tales requisitos, en cuyo caso tendrán que mantenerse allí
depositados hasta esa fecha.
ARTÍCULO 13.- La valuación de los bienes y tenencias de moneda
practicada en los términos del artículo 27 de la Ley N° 27.743,
constituye, a todos los efectos fiscales, el valor de incorporación al
patrimonio del declarante al 1° de enero de 2024, no debiendo
considerarse su conversión a DÓLARES ESTADOUNIDENSES la que, conforme
lo indica la mencionada disposición, en su primer párrafo, sólo debe
efectuarse a los fines de la determinación de la base imponible del
Régimen de Regularización de Activos. Sin perjuicio de ello, el
contribuyente no podrá computar, a los efectos de la determinación del
impuesto a las ganancias, los bienes de cambio que hubiera
regularizado, en la existencia inicial del período fiscal inmediato
siguiente.
Reglamentación de los artículos 28, 29 y 30 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 14.- El Impuesto Especial de Regularización, de conformidad
con el artículo 28 de la Ley N° 27.743, se calculará sobre el valor del
total de los bienes susceptibles de ser regularizados -excepto aquellos
comprendidos en los supuestos especiales de los artículos 31, 32 y/o 33
de la ley-, según el sujeto de que se trate, aplicando la escala que
corresponda, conforme lo indicado en el segundo párrafo del referido
artículo 28.
A estos efectos, deberá restarse la franquicia prevista en el primer tramo de la escala de que se trate.
En caso de que se verifique el supuesto contemplado en el anteúltimo
párrafo del artículo 28 de la ley -el que resultará de aplicación
cuando el contribuyente que regulariza tenga a su cargo a alguno de los
parientes allí indicados y éstos también adhieran al régimen-, el
Impuesto Especial de Regularización será determinado individualmente
por cada uno de los contribuyentes allí indicados, excepto en lo que
respecta a la franquicia de DÓLARES ESTADOUNIDENSES CIEN MIL (USD
100.000), la que deberá prorratearse entre los sujetos que resulten
involucrados. En todos los casos, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS podrá requerir la información que estime necesaria a fin de
verificar el cumplimiento de estos requisitos.
Entiéndese como parientes a cargo a aquellos a los que el
contribuyente que regulariza sostiene, total o parcialmente, desde el
punto de vista económico y en la medida en que sus ingresos totales
anuales no sean superiores al importe previsto en el inciso a) del
artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
2019 y sus modificaciones, en el período fiscal 2023.
(Párrafo incorporado por art. 2° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
ARTÍCULO 15.- El impuesto especial de regularización, y su pago
adelantado, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo del
artículo 28 de la ley, se ingresarán en moneda nacional, únicamente
cuando se trate de sujetos que, concurrentemente, hubieran
exteriorizado, exclusivamente, los bienes del país indicados en los
incisos b), c), d) y/o f) del punto 24.1 del artículo 24 de la Ley N°
27.743, y siempre que dichos bienes estén medidos o expresados en
moneda nacional.
Si el contribuyente regulariza sus bienes, cumplimentando las
condiciones mencionadas en el párrafo anterior, en más de una de las
etapas previstas en el artículo 23, debe considerar, a todos los
efectos, la etapa en que realizó la última adhesión, y el pago
adelantado y el impuesto especial que corresponda abonar en moneda
nacional deberá determinarse conforme lo previsto en la ley y en esta
reglamentación, considerando como pago a cuenta los importes que se
hubieren ingresado en la o las etapas anteriores, en moneda nacional.
A los efectos del primer párrafo, el impuesto de regularización y el
pago adelantado obligatorio se convertirán a moneda nacional
considerando el DÓLAR ESTADOUNIDENSE al tipo de cambio comprador del
BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA, correspondiente al último día hábil
anterior a la fecha de pago.
En el supuesto en que el contribuyente, habiendo regularizado sus
bienes conforme lo dispuesto en los párrafos precedentes, con
posterioridad, regulariza otros bienes que no cumplimentan las
condiciones establecidas en este artículo, deberá determinar el pago
adelantado y el impuesto especial conforme lo previsto en la ley y en
esta reglamentación, considerando como pago a cuenta los importes
oportunamente abonados en moneda nacional convertidos a DÓLARES
ESTADOUNIDENSES al tipo de cambio vendedor del BANCO DE LA NACION
ARGENTINA, correspondiente al último día hábil anterior a la fecha del
nuevo pago adelantado.
ARTÍCULO 16.- A los fines del impuesto especial que corresponda abonar,
deberá tomarse como pago a cuenta el pago adelantado obligatorio
-ingresado en DÓLARES ESTADOUNIDENSES- al que se refiere el artículo 30
de la Ley N° 27.743, el que no podrá ser inferior al SETENTA Y CINCO
POR CIENTO (75%) del impuesto a determinar correspondiente a la etapa
de adhesión, en la medida que la valuación de los activos que se
regularicen sea, como mínimo, superior a DÓLARES ESTADOUNIDENSES CIEN
MIL (USD 100.000).
Para el caso en que se efectúe más de una adhesión, en fechas que
involucren diferentes etapas, el mencionado pago adelantado obligatorio
deberá determinarse de conformidad a lo dispuesto en el artículo
siguiente, siempre que la suma de todos los bienes regularizados sea
superior a DÓLARES ESTADOUNIDENSES CIEN MIL (USD 100.000).
ARTÍCULO 17.- Cuando se efectúe más de una adhesión, en fechas que
involucren diferentes etapas, para determinar el importe a cancelar del
nuevo pago adelantado obligatorio, deberá restarse del importe
equivalente al SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del impuesto a
determinar total calculado en la nueva etapa (en la que se consideran
todos los bienes regularizados en las diferentes etapas), el monto
total abonado en la o las etapas anteriores (incluyendo el
correspondiente al pago a cuenta adelantado de esas etapas anteriores).
A los efectos del impuesto especial que corresponda abonar, deberá
considerase al que surja de aplicar la alícuota correspondiente a la
Etapa en la que el contribuyente efectúa la adhesión al Régimen neto
del pago adelantado de la última Etapa y de todos los pagos que se
hubieran efectuado en las etapas anteriores.
Reglamentación de los artículos 31, 32 y 33 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 18.- A los fines de la aplicación de las disposiciones
previstas en el artículo 31 de la Ley N° 27.743, deberá considerarse al
dinero en efectivo, cualquiera sea la moneda en que esté expresado, que
se exteriorice hasta la fecha límite prevista para la manifestación de
adhesión de la Etapa 1, el que deberá mantenerse en las cuentas
especiales de que se trate hasta esa fecha, inclusive, salvo que se
destine: i) al pago del Impuesto Especial de Regularización y/o su pago
adelantado, ii) a los instrumentos financieros mencionados en el
artículo 31 de la ley y/o las finalidades y/o las inversiones previstas
en el último párrafo del literal (ii) del cuarto párrafo de ese
artículo que establezca el MINISTERIO DE ECONOMÍA, iii) a
transferencias a las cuentas especiales de terceros o, iv) a
operaciones onerosas debidamente documentadas, tratándose, en este
último caso, de bienes regularizados por un monto de hasta DÓLARES
ESTADOUNIDENSES CIEN MIL (USD 100.000). Una vez finalizado dicho plazo,
los fondos podrán continuar afectándose a dichos destinos, transferirse
a otra cuenta de su titularidad o desafectarse, en cuyo caso, de
corresponder, deberá retenerse el impuesto especial.
Los fondos depositados podrán utilizarse, de acuerdo a lo dispuesto en
el primer párrafo del literal (i) del cuarto párrafo del mencionado
artículo 31, para pagar el impuesto especial de regularización y/o su
pago adelantado. La conversión a la que hace referencia el segundo
párrafo del referido literal (i) podrá efectuarse en caso de
cumplimentarse lo dispuesto en el artículo 15 de este Capítulo. Cuando
se trate de sujetos que hubieran regularizado únicamente moneda
nacional, el impuesto especial y/o su pago adelantado podrá abonarse en
dicha moneda.
La conversión a la cual hace alusión el párrafo anterior también
resultará procedente cuando se exteriorice moneda extranjera y aquella
se afecte a cualquiera de los destinos mencionados en el artículo 31,
en cuyo caso, y con anterioridad a dicha afectación, los fondos en
pesos resultantes deberán ser acreditados en una cuenta abierta:
i) en la misma entidad financiera en la cual se encuentra abierta la
Cuenta Especial de Regularización de Activos o, ii) del Agente de
Liquidación y Compensación en la cual se encuentra abierta la Cuenta
Comitente Especial de Regularización de Activos.
Cualquiera sea el importe depositado en la cuenta especial, si el
contribuyente decide invertir todo o parte de éste en alguno de los
instrumentos financieros mencionados en el artículo 31, dicha
operatoria deberá efectuarse, exclusivamente, de manera directa, desde
la Cuenta Especial de Regularización de Activos a la Cuenta Comitente
Especial de Regularización de Activos.
Cuando el importe total de los bienes regularizados sea de hasta
DÓLARES ESTADOUNIDENSES CIEN MIL (USD 100.000) y el contribuyente
decida transferir el importe depositado en la cuenta especial a otra
cuenta de su titularidad antes de la fecha límite prevista para la
manifestación de adhesión de la Etapa 1, ello solamente resultará
posible cuando, previo a dicha transferencia, el sujeto declare ante la
entidad en la que se llevará a cabo ese movimiento, con carácter de
declaración jurada, que ese dinero será utilizado, hasta la fecha
límite antes mencionada, en operaciones onerosas debidamente
documentadas, entendiéndose por tales a aquellas que cuenten con el
correspondiente respaldo del comprobante pertinente (factura, boleto de
compraventa, escritura, entre otros).
El MINISTERIO DE ECONOMÍA, a través de los organismos con competencia
en la materia, será el encargado de indicar los diferentes instrumentos
financieros que cumplimenten lo dispuesto en el artículo 31, como así
también aquellos destinos a los que se refiere el último párrafo del
literal (ii) del cuarto párrafo de ese artículo.
Cuando los fondos que se hubieren depositado en las cuentas indicadas
en el artículo 31 se destinaran, en forma parcial, a alguna de las
operaciones que la norma legal exceptúa de la retención del impuesto,
el remanente no afectado a aquellas debe continuar depositado en dichas
cuentas, cumplimentando las condiciones de la citada norma legal, a fin
de no que quedar alcanzada por la mencionada retención.
El beneficio resultará procedente cuando los fondos y los resultados,
derivados de las inversiones mencionadas en el artículo 31 se afecten a
cualquiera de los destinos mencionados en éste y en las condiciones
allí establecidas, incluso, de manera indistinta y sucesiva a
cualquiera de ellos.
Cuando se efectúen transferencias a Cuentas Especiales de
Regularización de Activos o Cuentas Comitentes Especiales de
Regularización de Activos de otros contribuyentes, en los términos del
antepenúltimo párrafo del artículo 31 de la ley, las mismas deberán
responder a operaciones onerosas debidamente documentadas, entendiendo
como tales a aquellas definidas en el cuarto párrafo, in fine, de este
artículo. Tales contribuyentes deberán cumplimentar, respecto de los
montos transferidos a sus Cuentas Especiales, las obligaciones y
condiciones establecidas en el artículo 31 de la ley y en este artículo.
ARTÍCULO 19.- Los fondos depositados en cuentas bancarias del exterior
y los que provengan del exterior con motivo de la enajenación, rescate
o liquidación de títulos valores depositados en el exterior, cualquiera
sea su importe, quedarán sujetos a las disposiciones tanto del artículo
31 de la Ley N° 27.743 como del artículo 18 de este decreto, en la
medida en que sean transferidos a las cuentas especiales allí
mencionadas, hasta la fecha límite prevista para la manifestación de
adhesión de la Etapa 1, inclusive.
Entiéndese como títulos valores a aquellos mencionados en los incisos
c) y d) del punto 24.2 del artículo 24 de la Ley N° 27.743.
ARTÍCULO 20.- Exímese del Impuesto sobre los Créditos y Débitos en
Cuentas Bancarias y Otras Operatorias establecido en la Ley N° 25.413 y
sus modificatorias, a las cuentas abiertas -conforme la normativa que
dicte el BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA y/o la COMISIÓN
NACIONAL DE VALORES- con el fin de ser utilizadas, en forma exclusiva,
para exteriorizar las tenencias de moneda nacional y/o extranjera en
efectivo, en el marco de lo establecido por el Título II de la Ley N°
27.743.
Reglamentación del artículo 34 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 21.- La liberación a la que se refiere el inciso b) del
artículo 34 de la Ley N° 27.743, respecto de procesos judiciales en
curso en los fueros civiles y/o penales procederá a pedido de parte
interesada mediante la presentación ante el juzgado interviniente de la
documentación que acredite el acogimiento al Régimen de Regularización
de Activos.
La liberación de los impuestos comprendida en el inciso
d) del artículo 34 comprende, asimismo, los montos consumidos hasta el período fiscal
2023, inclusive.
(Expresión “inciso c) del artículo 34” sustituida por la expresión “inciso
d) del artículo 34”, art. 3° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Se consideran comprendidas dentro de las liberaciones previstas en los
incisos b) y c) del artículo 34 de la ley las obligaciones que se
encuentren en curso de discusión administrativa,
contencioso-administrativa o judicial en los ámbitos penal tributario,
penal cambiario y aduanero, siempre que no se encontraren firmes a la
fecha de entrada en vigencia de esa norma legal y se vinculen con los
bienes, créditos y tenencias del contribuyente al 31 de diciembre de
2023 que sean regularizados, y en la medida de esos bienes, créditos y
tenencias.
(Párrafo incorporado por art. 3° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
No se encuentran alcanzados por la liberación a la que se refiere el
párrafo precedente el gasto computado en el impuesto a las ganancias,
el impuesto a las salidas no documentadas y el crédito fiscal del
impuesto al valor agregado, provenientes de facturas consideradas
apócrifas por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS (AFIP).
(Párrafo incorporado por art. 3° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
ARTÍCULO 22.- Cuando la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
(AFIP) detecte bienes o tenencias no exteriorizados conforme lo
previsto en el segundo párrafo del artículo 34 de la Ley N° 27.743,
procederá:
Si el valor de los bienes o tenencias no exteriorizados resulta menor
al DIEZ POR CIENTO (10%) del valor del total de los bienes
exteriorizados: a determinar de oficio el o los impuestos omitidos
respecto de las tenencias y bienes detectados, a la tasa general de
cada gravamen, con más sus accesorios y sanciones que correspondan, lo
cual no provocará el decaimiento del beneficio establecido en el inciso
d) del referido artículo 34, respecto de los bienes exteriorizados.
a. Si el valor de los bienes o tenencias no exteriorizados supera el
importe calculado conforme lo previsto en el inciso anterior: a
determinar de oficio el o los impuestos omitidos respecto de las
tenencias y bienes detectados, a la tasa general de cada gravamen, con
más sus accesorios y sanciones que correspondan, y a dar por decaídos
los beneficios establecidos en el inciso d) del artículo 34.
b. A los fines de la determinación del porcentaje mencionado en el
inciso a) del párrafo precedente, y tratándose de los sujetos
comprendidos en el artículo 19 de la Ley N° 27.743, no deberá
considerarse, conforme lo indica el segundo párrafo dicha norma, a los
incrementos patrimoniales que hubieran obtenido y a los bienes que
hubieran adquirido, en el exterior, durante el período en que
revistieron la condición de no residentes fiscales en la REPÚBLICA
ARGENTINA, no exteriorizados.
Se entiende por “detección” al conocimiento sobre la existencia del
bien o tenencia no declarados y de su titularidad al que arribare el
fisco mediante cualquier actividad que lleve a cabo en ejercicio de sus
facultades de verificación y/o fiscalización.
Otras disposiciones
ARTÍCULO 23.- A los fines de lo dispuesto en el primer párrafo del
artículo 40 de la Ley N° 27.743, entiéndese como convivientes, a
quienes sean integrantes de una unión basada en relaciones afectivas de
carácter singular, pública, notoria, estable y permanente, en los
términos de los artículos 509 y siguientes del Capítulo I del Título
III del CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN, debiendo acreditar esa
condición a través de la constancia o acta de inscripción -o baja, de
corresponder- en el registro pertinente.
Con relación a lo establecido en el último párrafo del inciso e) del
artículo 41 de la ley, se entenderá como proceso penal en trámite, a
aquel en el que el agente fiscal haya promovido la acción en los
términos de los artículos 180 y 188 del CÓDIGO PROCESAL PENAL DE LA
NACIÓN o, en caso de delegación en los términos del primer párrafo del
artículo 196 del mismo ordenamiento, cuando el agente fiscal hubiere
ordenado medidas de impulso de la acción penal. Tratándose de procesos
que tramiten en jurisdicciones territoriales no regidas por el CÓDIGO
PROCESAL PENAL DE LA NACIÓN, se tomarán en consideración esos mismos
actos o los de efectos similares o equivalentes, previstos en las
respectivas normas procesales.
ARTÍCULO 24.- Las Entidades Financieras y los Agentes de Liquidación y
Compensación que reciban los fondos provenientes del Régimen de
Regularización de Activos, deberán cumplir con sus obligaciones legales
y regulatorias de prevención del lavado de activos, de financiamiento
del terrorismo y de la proliferación de armas de destrucción masiva que
les son aplicables en su calidad de Sujetos Obligados por el artículo
20 de la Ley N° 25.246 y sus modificatorias. La UNIDAD DE INFORMACIÓN
FINANCIERA organismo descentralizado del MINISTERIO DE JUSTICIA, el
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA y la COMISIÓN NACIONAL DE
VALORES organismo descentralizado del MINISTERIO DE ECONOMÍA ejercerán,
en el marco de sus respectivas competencias, sus funciones de control y
supervisión en lo que respecta al cumplimiento de dichos deberes. La
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS cooperará con dichas
entidades y demás autoridades públicas en todo lo relacionado con la
aplicación de la citada norma legal.
ARTÍCULO 25.- La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, el BANCO
CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA y la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES
dictarán, en el marco de sus respectivas competencias, las normas
complementarias, aclaratorias y operativas necesarias para la efectiva
aplicación de lo dispuesto en el presente Capítulo.
CAPÍTULO III
RÉGIMEN ESPECIAL DEL INGRESO DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES (REIBP)
Reglamentación de los artículos 46 y 47 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 26.- Establécese, a todos los efectos del “Régimen Especial
del Ingreso del Impuesto sobre los Bienes Personales” (REIBP) del
Capítulo I del Título III de la Ley N° 27.743, de este Capítulo y de
las normas que se dicten en consecuencia, que, a los fines de definir
las pautas de residencia, al 31 de diciembre de 2023, deberán
considerarse las disposiciones establecidas en el Capítulo I del Título
VIII de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y
sus modificaciones.
ARTÍCULO 27.- Quedan comprendidos en las disposiciones del segundo
párrafo del artículo 46 de la Ley N° 27.743, las personas humanas no
residentes en el país, que al 31 de diciembre de 2023 revistan esa
condición, pero hubieran sido residentes en la REPÚBLICA ARGENTINA
antes de esa fecha.
Dichos sujetos, en la medida que opten por su adhesión al REIBP,
adquirirán nuevamente la residencia fiscal en la REPÚBLICA ARGENTINA a
partir del 1° de enero de 2024 inclusive, a los fines de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones,
debiendo, en caso de corresponder, designar un responsable, en el marco
de lo establecido por los artículos 6° y 7° de la Ley N° 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, a los efectos de cumplir con
todas las obligaciones del Régimen, en los términos y condiciones que
fije la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS. Con relación al
impuesto sobre los bienes personales, su adhesión al REIBP implica
considerar a dichos sujetos como residentes fiscales por los períodos
fiscales que dicho régimen especial sustituya.
Los sujetos que hubieran adquirido la residencia en los términos del
citado segundo párrafo del artículo 46, sólo perderán dicha condición
cuando se manifieste alguna de las causales previstas en el artículo
117 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus
modificaciones, la que, independientemente del momento en que se
acrediten, surtirá efectos a estos fines, no antes del 1° de enero de
2025.
ARTÍCULO 28.- Tratándose de las personas humanas y sucesiones indivisas
residentes en el país, a las que se refiere el primer párrafo del
artículo 46 de la Ley N° 27.743, éstas podrán optar por adherir al
REIBP por los bienes que no hubieran regularizado bajo el Régimen de
Regularización de Activos del Título II de esa norma legal, en la
medida que la liquidación del impuesto sobre los bienes personales
correspondiente al período fiscal 2023, si no hubieran adherido al
mencionado REIBP, arrojara impuesto determinado.
Quienes opten por adherir al REIBP por los bienes que no hubieran
regularizado, también deberán hacerlo por los bienes que regularicen,
en cuyo caso, cada uno de esos bienes quedará condicionado a las pautas
del Capítulo I del Título III de la Ley N° 27.743 y de las normas que
se dicten en consecuencia.
Quienes decidan no optar por la adhesión al REIBP por los bienes
que no
hubieran regularizado, no podrán adherir por los bienes que
regularicen. Sin embargo, quienes no encuadren en el supuesto del
primer párrafo de
este artículo, en la medida en que regularicen bienes, podrán adherir
al REIBP por todos sus bienes.
(Segunda oración incorporada por art. 4° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Los sujetos del artículo 46 de la Ley N° 27.743 podrán adherir al REIBP hasta las siguientes fechas:
a. Por los bienes que no hayan regularizado bajo el Régimen de
Regularización de Activos del Título II de esa norma legal, hasta el 30
de septiembre de 2024, inclusive. El pago inicial deberá efectuarse en
la fecha en que se produzca el vencimiento de la presentación y pago
del Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al período
fiscal 2023 de las personas humanas y sucesiones indivisas comprendidas
en el inciso a) del artículo 17 del Título VI de la Ley N° 23.966 del
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
b. Por los bienes que regularicen en cada una de las etapas del
Régimen del Título II, hasta la fecha límite de presentación de la
declaración jurada correspondiente a cada una de esas Etapas, indicadas
en el artículo 23 del citado Título II. A estos efectos, deberá
ingresarse el pago inicial del REIBP, hasta la fecha límite prevista
para realizar la manifestación de adhesión y el pago adelantado
obligatorio de cada una de las Etapas previsto en el referido artículo
23, considerando la totalidad de los bienes regularizados.
(Inciso sustituido por art. 5° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Reglamentación del artículo 49 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 29.- Los sujetos que adhieran al REIBP, y cumplan con las
obligaciones de éste, considerarán sustituido, por el pago de aquel, el
Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente:
a. Por los bienes que no hayan regularizado bajo el Régimen de
Regularización de Activos del Título II de la Ley N° 27.743: los
períodos fiscales 2023, 2024, 2025, 2026 y 2027.
b. Por los bienes que regularicen en el marco del mencionado Régimen
del Título II: los períodos fiscales 2024, 2025, 2026 y 2027.
Este beneficio comprende cualquier incremento patrimonial del
contribuyente en los períodos indicados, excepto cuando resulte de
aplicación el artículo 61 de la ley y, únicamente, por los bienes
alcanzados por esta última norma.
Reglamentación de los artículos 50 a 57 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 30.- Las disposiciones del artículo 50 del Capítulo I del
Título III de la Ley N° 27.743 resultarán de aplicación a todos los
sujetos mencionados en el artículo 46 de ese texto legal, por los
bienes que no hayan regularizado bajo el Régimen de Regularización de
Activos del Título II de esa norma legal.
Quedan comprendidos en la base de imposición del REIBP aquellos bienes
alcanzados, tanto del país como del exterior -existentes al 31 de
diciembre de 2023 en el patrimonio del contribuyente-, de conformidad
con las disposiciones del Título VI de la Ley N° 23.966 de Impuesto
sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, debiendo:
a. Detraerse el valor de los bienes exentos de este último. Los bienes
comprendidos en los incisos g), i), j) y k) del artículo 21 de la ley
del citado gravamen, sólo serán restados si se encontraban en el
patrimonio del contribuyente antes del 10 de diciembre de 2023,
inclusive, de conformidad con lo dispuesto en el punto 3 del artículo
50 de la Ley N° 27.743.
b. Detraerse todos los bienes comprendidos en el artículo sin número
incorporado a continuación del artículo 25 de Título VI de la Ley N°
23.966 de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones, los que tributarán el mencionado impuesto de
conformidad con las previsiones de este último artículo.
A los fines del cálculo del monto mínimo a que se refiere el inciso g)
del artículo 22 de la ley del mencionado impuesto, deberán incluirse
aquellos que no sean detraídos de conformidad con lo dispuesto en el
punto 3 del citado artículo 50.
ARTÍCULO 31.- A los efectos de la determinación de la base imponible
de los bienes regularizados, deberá efectuarse la conversión,
considerándose el DÓLAR ESTADOUNIDENSE al tipo de cambio comprador del
BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA, correspondiente al último día hábil
anterior a la fecha de presentación de la declaración jurada de la
respectiva Etapa del artículo 23 del Título II de la Ley N° 27.743.
En el caso de que el contribuyente regularice bienes en diferentes
Etapas del Régimen previsto en el citado Título II deberá considerarse
como base imponible a los fines del artículo 51 de ese texto legal el
valor de la totalidad de los bienes regularizados en todas ellas, la
que se convertirá a PESOS considerando el valor del DÓLAR
ESTADOUNIDENSE al tipo de cambio comprador del BANCO DE LA NACIÓN
ARGENTINA correspondiente al último día hábil anterior a la fecha de
presentación de la última declaración jurada.
(Artículo sustituido por art. 6° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
ARTÍCULO 32.- Los sujetos que adhieran al REIBP tributarán:
a. Por los bienes que no hayan regularizado bajo el Régimen de
Regularización de Activos del Título II de la Ley N° 27.743: por la
base imponible determinada de conformidad con el artículo 50 de la ley
y las disposiciones de este Capítulo, a la alícuota del CERO COMA
CUARENTA Y CINCO POR CIENTO (0,45%).
b. Por los bienes que regularicen en el marco del mencionado Régimen
del Título II: por la base imponible determinada de conformidad con el
artículo 51 de la ley y las disposiciones de este Capítulo, a la
alícuota del CERO COMA CINCUENTA POR CIENTO (0,50%).
ARTÍCULO 33.- Los créditos fiscales, anticipos y pagos a cuenta
mencionados en el artículo 53 de la Ley N° 27.743 incluyen las retenciones y percepciones sufridas del
Impuesto sobre los Bienes Personales correspondientes al período fiscal
2023 y los saldos a favor de libre disponibilidad de cualquier impuesto
que se hubiera podido computar contra el saldo del impuesto sobre los
bienes personales de ese período fiscal. Los mencionados
créditos fiscales podrán ser computados por los sujetos indicados en el
artículo 46 de la citada norma legal, únicamente, por los bienes que no
hayan regularizado bajo el Régimen de Regularización de Activos del
Título II de esa norma legal.
(Expresión “…incluyen las retenciones y percepciones sufridas y los
saldos a favor de libre disponibilidad computables al período fiscal
2023.” sustituida por la expresión “…incluyen las retenciones y percepciones sufridas del
Impuesto sobre los Bienes Personales correspondientes al período fiscal
2023 y los saldos a favor de libre disponibilidad de cualquier impuesto
que se hubiera podido computar contra el saldo del impuesto sobre los
bienes personales de ese período fiscal”, por art. 7° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
ARTÍCULO 34.- Los sujetos indicados en el artículo 46 de la Ley N°
27.743 deberán ingresar, por los bienes que no hayan regularizado bajo
el Régimen de Regularización de Activos del Título II de esa norma, el
pago inicial del REIBP al que se refiere el artículo 55, que ascenderá
al SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del impuesto a determinar de
conformidad con las disposiciones de los artículos 50, 52 y 53 del
citado texto legal.
Dichos sujetos también deberán ingresar un pago inicial por los bienes
que hayan regularizado bajo el mencionado Régimen de Regularización de
Activos del Título II de esa norma, el que ascenderá al SETENTA Y CINCO
POR CIENTO (75 %) del impuesto a determinar de conformidad con las
disposiciones de los artículos 51 y 52 del citado texto legal, excepto
en lo que hace a la conversión, la que deberá regirse por lo dispuesto
en el párrafo siguiente. Cuando se regularicen bienes en diferentes
etapas, para determinar el importe a cancelar del nuevo pago inicial,
deberá restarse del importe equivalente al SETENTA Y CINCO POR CIENTO
(75 %) del impuesto a determinar total calculado en la nueva etapa (en
la que se consideran todos los bienes regularizados en las diferentes
etapas) el total abonado en moneda nacional en la o las etapas
anteriores (incluyendo el correspondiente al pago inicial de esas
etapas anteriores).
(Párrafo sustituido por art. 8° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
La conversión a moneda nacional del pago inicial deberá efectuarse
considerando el DÓLAR ESTADOUNIDENSE al tipo de cambio comprador del
BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA, correspondiente al último día hábil
anterior a la fecha del pago, sin que dicha conversión genere la
consecuencia prevista en el artículo 56 de la ley.
(Párrafo incorporado por art. 8° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
A los efectos de la determinación del monto total del impuesto que
corresponda abonar, deberá restarse el pago inicial de la última Etapa
y todos los pagos en moneda nacional que se hubieran efectuado en las
etapas anteriores.
(Párrafo incorporado por art. 8° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Cuando no se abone importe alguno en concepto de pago inicial, dentro
del plazo indicado en el último párrafo del artículo 28 de este
decreto, según corresponda, se privará al sujeto de los beneficios del
REIBP. Idéntica consecuencia resultará de aplicación ante la falta de
pago del impuesto en las fechas establecidas a efectos de cumplimentar
esa obligación.
Si se advirtiera que el sujeto realizó un pago inicial inferior al
SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) y éste - conforme lo indica el inciso
b) del artículo 56 de la ley- opta por renunciar al REIBP, podrá
acreditar dicho pago contra otros impuestos, cuyo alcance, términos y
condiciones serán establecidos por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, no pudiendo realizarse contra obligaciones derivadas
de la responsabilidad sustitutiva o solidaria por deudas de terceros, o
de la actuación del beneficiario como agente de retención o de
percepción. Tampoco será aplicable dicha acreditación contra gravámenes
con destino exclusivo al financiamiento de fondos con afectación
específica o de los recursos de la seguridad social.
ARTÍCULO 35.- En el supuesto en que se verifique el fallecimiento del
contribuyente que hubiera adherido al REIBP dentro de los períodos
fiscales en que se considere sustituido el pago del impuesto sobre los
bienes personales, la sucesión indivisa no deberá tributar el
mencionado gravamen en esos períodos o hasta aquel en que se dicte la
declaratoria de herederos o se declare válido el testamento que cumpla
la misma finalidad, lo que ocurra primero.
Tampoco deberá tributar el impuesto sobre los bienes personales, hasta
el período fiscal 2027, el cónyuge supérstite por los bienes
gananciales de los que sea titular en virtud de lo dispuesto por el
artículo 3° del Decreto N° 127 del 9 de febrero de 1996 y sus
modificaciones, reglamentario del Título VI de la Ley N° 23.966 de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, en el supuesto en que el causante hubiera adherido al
REIBP.
(Párrafo sustituido por art. 9° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento
que cumpla con la misma finalidad y hasta la fecha en que se apruebe la
cuenta particionaria, los herederos no deberán tributar el impuesto
sobre los bienes personales hasta el período fiscal 2027, inclusive,
sobre la parte proporcional que, conforme el derecho social o
hereditario, les corresponda, atribuible a los bienes del causante que
hubiera adherido al REIBP. A partir de la fecha de aprobación de la
cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes no tributará el
impuesto sobre los bienes personales hasta el período fiscal 2027,
inclusive, respecto de los bienes recibidos en herencia del causante
que hubiera adherido al REIBP.
(Párrafo sustituido por art. 9° del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Reglamentación de los artículos 58 y 59 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 36.- La exclusión del pago de todo otro tributo nacional que
contempla el primer párrafo del artículo 58, como así también, los
tributos nacionales mencionados en el primer párrafo del artículo 59,
ambos de la Ley N° 27.743, no comprenden al impuesto adicional que
correspondiera abonar en caso de que el sujeto quede alcanzado por las
disposiciones del artículo 61 de esa norma legal.
Reglamentación del artículo 60 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 37.- El crédito fiscal al que alude el artículo 60 de la Ley
N° 27.743 podrá utilizarse en los mismos términos y condiciones y con
idénticas exclusiones, a lo dispuesto en el último párrafo del artículo
34 de este Capítulo.
Reglamentación del artículo 61 de la Ley N° 27.743
ARTÍCULO 38.- El impuesto adicional sobre donaciones y otras
liberalidades al que se refiere el artículo 61 de la Ley N° 27.743
recaerá sobre las donaciones -en los términos definidos en su cuarto
párrafo- y/o las transferencias a título oneroso por un valor inferior
al valor de mercado del bien a la fecha de transferencia.
Resultan alcanzados por el gravamen los sujetos que hubieran adherido
al REIBP, desde la fecha de adhesión, que acepten o adquieran, antes
del 31 de diciembre de 2027, inclusive, bienes de un sujeto que no haya
adherido al mencionado Régimen, en la medida que el donatario o
adquirente sea pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad
-ascendente o descendente- del donante o vendedor, o sea su cónyuge,
excónyuge, conviviente o exconviviente, al momento de la donación o
transferencia.
A los efectos del párrafo anterior, entiéndase como convivientes, a
quienes sean integrantes de una unión basada en relaciones afectivas de
carácter singular, pública, notoria, estable y permanente, en los
términos de los artículos 509 y siguientes del Capítulo I del Título
III del CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN, debiendo acreditar esa
condición a través de la constancia o acta de inscripción -o baja, de
corresponder- en el registro pertinente.
Se considerará perfeccionado el hecho imponible:
a. En las donaciones, en la fecha de aceptación.
b. En los demás casos, en la fecha de celebración de los actos que le sirvieron de causa.
El impuesto se calculará, tratándose de donaciones, sobre el valor que
se determine de conformidad a las disposiciones del artículo 27 de la
Ley N° 27.743, expresado en moneda nacional.
En el supuesto de transferencias a título oneroso por un valor inferior
al valor de mercado del bien –entendiéndose por tal al previsto en el
párrafo anterior- a la fecha de transferencia, el adquirente podrá
deducir, de dicho valor, el monto de la contraprestación abonada al
vendedor.
A la base imponible determinada de acuerdo con las disposiciones de los
párrafos anteriores se aplicarán las siguientes alícuotas:
(i) Si el donatario o el adquirente ingresó al REIBP y no regularizó
bienes al amparo del Régimen de Regularización de Activos del Título II
de la Ley N° 27.743, al CERO COMA CUARENTA Y CINCO POR CIENTO (0,45%).
(ii) Si el donatario o el adquirente ingresó al REIBP y regularizó
bienes al amparo del Régimen de Regularización de Activos del Título II
de esa norma legal, al CERO COMA CINCUENTA POR CIENTO (0,50%).
El gravamen de este artículo no resultará de aplicación si el bien de
que se trate se encuentra exento del Impuesto sobre los Bienes
Personales, en el marco del artículo 21 del Título VI de la Ley N°
23.966 y sus modificaciones, en cabeza del donante o vendedor.
Si el bien exento al que se refiere el párrafo anterior no permanece
en el patrimonio del sujeto que lo aceptó o adquirió, hasta el 31 de
diciembre de 2027 -salvo caso fortuito o de fuerza mayor- o, ante
aquella circunstancia, no lo reemplaza dentro de los TREINTA (30) días
por otro bien exento en los términos del ya citado artículo 21 de la
ley del gravamen, dicho sujeto deberá pagar el impuesto adicional sobre
donaciones y otras liberalidades del artículo 61 de la Ley N° 27.743.
(Párrafo incorporado por art. 10 del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
El impuesto especial sobre las donaciones y otro tipo de liberalidades
se regirá por las disposiciones de la Ley N° 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones y, para todo aquello no previsto en el
artículo 61 de la Ley N° 27.743 y en este artículo, deberá estarse a lo
dispuesto en el Título VI de la Ley N° 23.966 y sus modificaciones. Su
aplicación, percepción y fiscalización se encontrará a cargo de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, la que podrá determinar la
designación de agentes de retención del impuesto.
Otras disposiciones
ARTÍCULO 39.- La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS dictará,
en el marco de sus competencias, las normas complementarias,
aclaratorias y operativas necesarias para la efectiva aplicación de lo
dispuesto en este Capítulo.
CAPÍTULO IV
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
ARTÍCULO 40.- Encomiéndase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS la publicación para los períodos fiscales 2024, 2025 y 2026,
los importes de los mínimos no imponibles previstos en el artículo 24 y
de la escala del artículo 25 del Título VI de la Ley N° 23.966 de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, considerando la reforma implementada por el artículo 63
de la Ley N° 27.743.
Manténganse vigentes las disposiciones del Decreto N° 912 del 30 de
diciembre de 2021, a los fines de cumplimentar las exigencias allí
previstas, para los períodos fiscales 2021 y 2022.
ARTÍCULO 41.- A los fines del artículo 64 de la Ley N° 27.743, aquellos
contribuyentes del artículo 17 del Título VI de la Ley N° 23.966 de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, que cumplimenten las condiciones previstas en el
segundo párrafo de dicho artículo 64, tributarán por los períodos
fiscales 2023, 2024 y 2025, conforme a las siguientes escalas:
a) Período fiscal 2023:
b) Período fiscal 2024:
c) Período fiscal 2025
Encomiéndase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS a que
publique, para los períodos fiscales 2024 y 2025 las escalas
contempladas en el presente artículo considerando la reforma
implementada por el artículo 63 de la Ley N° 27.743.
A los fines del cumplimiento de los requisitos establecidos en el 2do
párrafo del artículo 64, entiéndase como “cancelado”, al pago total del
gravamen con anterioridad a la fecha allí indicada.
A estos efectos, el pago total del gravamen al que hace referencia el
párrafo precedente incluye a aquel efectuado mediante un plan de
facilidades de pago, vigente al 31 de diciembre de 2023 y cancelado, en
su totalidad y por todo concepto, hasta la fecha de vencimiento para la
presentación de la declaración jurada y pago del impuesto sobre los
bienes personales del período fiscal 2023 o de adhesión al REIBP si
esta fuere anterior.
(Párrafo incorporado por art. 11 del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
Lo dispuesto en los DOS (2) párrafos precedentes también resultará de
aplicación a los fines del cumplimiento del requisito de ‘cancelado’ al
que se refiere el artículo 65 de la ley.
(Párrafo incorporado por art. 11 del Decreto N° 773/2024 B.O. 30/8/2024. Vigencia: a partir del día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.)
ARTÍCULO 42.- A los fines del artículo 65 de la Ley N° 27.743, los
contribuyentes cumplidores en los términos allí señalados tributarán en
los períodos fiscales 2023, 2024 y 2025 a la alícuota del CERO COMA
TRESCIENTOS SETENTA Y CINCO POR CIENTO (0,375%).
A estos efectos, los sujetos mencionados en el primer párrafo del
artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 del
Título VI de la Ley N° 23.966 de Impuesto sobre los Bienes Personales,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, deberán cumplimentar los
requisitos establecidos en el mencionado artículo 65, a los fines del
goce del beneficio allí indicado.
El encuadre como micro, pequeñas o medianas empresas, deberá efectuarse
a través de la acreditación de su inscripción con el certificado MIPYME
vigente al 31 de diciembre del período fiscal que corresponda.
ARTÍCULO 43.- La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS dictará,
en el marco de sus competencias, las normas complementarias,
aclaratorias y operativas necesarias para la efectiva aplicación de lo
dispuesto en este Capítulo.
CAPÍTULO V
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 44.- El presente decreto entra en vigencia el día de su publicación en el BOLETÍN OFICIAL.
ARTÍCULO 45.- Comuníquese, publíquese, dese a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL y archívese.
MILEI - Guillermo Francos - Luis Andres Caputo
e. 12/07/2024 N° 45359/24 v. 12/07/2024